云顶财说| 中国政府会计改（gǎi）革发（fā）展四十年（nián）:回顾与展望（wàng）

文／荆  新

中国（guó）人民大（dà）学（xué）商（shāng）学院 教授 博士（shì）生导师

中国政府会计（jì）准则（zé）委员会顾问

 

【摘要（yào）】今年是我国改革（gé）开放（fàng）40年，我（wǒ）国政府会计（jì）也有40年的改革发展历程。在简要回顾我国政府（fǔ）会计改革（gé）发展历程的基础上，梳理（lǐ）政府会计改革发（fā）展（zhǎn）的成就，总（zǒng）结（jié）政府（fǔ）会计改革发展的（de）经验，并（bìng）展望政（zhèng）府会计（jì）改（gǎi）革发展的（de）前景。我（wǒ）国政府会计（jì）改革发展的过程历经（jīng）起（qǐ）步（bù）调整、主动摸索、系统准备和全面改革四个阶段；在理（lǐ）论研（yán）究和机（jī）制转换上（shàng）实现了（le）重大突破，基本建成了中国特色政府会（huì）计的系统结构和准则制度体系（xì）；走（zǒu）出了中国特色政府会计改革发展（zhǎn）的新路子，彰显（xiǎn）出国（guó）际影响力；政（zhèng）府会计改革发展的未来前景具有可预期性。

 

【关键词】政府会计；政府（fǔ）预算会（huì）计；政（zhèng）府财务会计；政府成本会计；政府管理会计

【中图分类号】F810.6

【文（wén）献标识码】A

【文章编号（hào）】1004-0994（2018）19-0003-4

 

  我国（guó）从1978年开始实行改革开放以来，取得了举世瞩目（mù）的巨大（dà）成就（jiù），今年已走过40年的辉煌历（lì）程。与此相（xiàng）应，我国政（zhèng）府会计（jì）改革发展也（yě）经过了40年（nián）。40年来，我国政府会计改革发展（zhǎn）历经了怎样的过程，取（qǔ）得了（le）哪（nǎ）些（xiē）成就，积累了哪些经验，预（yù）期未来前景如何？在（zài）此历（lì）史时（shí）点，有必要对我（wǒ）国政府（fǔ）会计改革发展进行回顾、梳理（lǐ）、总结和展（zhǎn）望。

 

一（yī）、政府会计改革发展历（lì）程的简（jiǎn）要回顾

 

我国政（zhèng）府会计改革40年的历程，因应我国实行改革（gé）开（kāi）放（fàng）而启动（dòng），适应我国经（jīng）济政治社会体制改革而行进。由预算（suàn）会计到（dào）政（zhèng）府会计的改革历程可分为1983 ~ 1992年、1993 ~ 1998年、1999 ~ 2009年（nián）、2010年至（zhì）今等四个时（shí）期，亦可归为1980、1990、2000和2010等四个年代，相应表现出初（chū）步改革调整（zhěng）、主动改革摸索、系统（tǒng）改（gǎi）革（gé）准备、全面改革突破的显著特（tè）征。

 

（一）政府会计初（chū）步改革调整时期

在改革开放（fàng）之前（qián），政府会（huì）计是与计划（huá）经济体制相适应的预（yù）算会计模（mó）式（shì），实行单一的收付实现制基础、单一的（de）收支（zhī）决算报告，不能（néng）提供政（zhèng）府财务状况和（hé）成本费用信息。

这（zhè）个时期（qī），我国政府会计改革的基本背景（jǐng）是（shì）：1978年党的十一届三中全会（huì）决定（dìng）改革开放，1984年（nián）党（dǎng）的十二（èr）届（jiè）三中全会（huì）决定实行有计划的（de）商品经济体制；1980年财政（zhèng）预（yù）算管理实行“划分收支，分级（jí）包干”，事业单位开始（shǐ）实行“预算（suàn）包干，超支不补，结余留用”预算管（guǎn）理方（fāng）式，1988年事业（yè）单位改为全额（é）预算（suàn）管理（lǐ）、差额（é）预算管理（lǐ）和自收（shōu）自支管理三种方式。

政府会计改革的主（zhǔ）要（yào）举措有：1979年初，国务（wù）院批准财政部恢复（fù）会计制（zhì）度司（1982年（nián）更名（míng）为（wéi）会（huì）计事务管（guǎn）理司，1994年改称会计（jì）司（sī））；1980年1月（yuè），中国会计学会成立（lì），搭建了会（huì）计改革理论与实（shí）践研究交流的高层次平台。为适应有计划的商品（pǐn）经济体制和财政预算管理方（fāng）式变化，1983年财政部修订《财政机关总预算会计制度（dù）》，充实总预算（suàn）会计的机构建设；1988年又修订《财政（zhèng）机关总预算会计制度》和（hé）《行政事业单位会计制度》。1985年颁布新中国首部《会计法》，会计（jì）工（gōng）作开始步入法制化轨（guǐ）道。

这（zhè）一时期（qī），政府会计改革处于起步阶段（duàn），主要是配合预算管理的改革调整，对预算会计（jì）制度进行（háng）了相应的改革调整，尚未冲破计（jì）划经济体制下的单一（yī）预算会（huì）计模式（shì）。这一时期我国尚无政府会计概念（niàn），实务研（yán）究分散，理论研究匮（kuì）乏。

（二）政府会计（jì）主动（dòng）改革摸索时（shí）期

这个时期，我国政府会计改革的基本背景（jǐng）是：1993年党（dǎng）的十四届三（sān）中（zhōng）全会（huì）决定（dìng）建立社（shè）会（huì）主义市场经济（jì）体制；1993年（nián）企（qǐ）业（yè）会计（jì）改革产生了拉动效应（yīng）；1994年颁布新中国首部《预（yù）算法》，强化了（le）预算会计（jì）工作的法律规范。

        政（zhèng）府会计改革的主（zhǔ）要举措有：1993年财（cái）政部成立预算会计改革领导小组和常务工作组（zǔ），以及若（ruò）干专家小组；1995年发布《预算会计核算制度改革要点》；1997年制定《财政总预（yù）算（suàn）会（huì）计制（zhì）度》《行政单位会计制度》《事业单位会计准（zhǔn）则（zé）（试行（háng））》《事业单位会计制度》，陆续制定事业单位分类会计（jì）制度，如高校、医院、科学事业单位等。

        这一时期（qī），政（zhèng）府会计改革进入主动摸索阶段。在事业（yè）单位会计准则尤其在（zài）医院（yuàn）会计制度中植入（rù）了财务会计要素（sù）和权责发生制，冲破计划经济（jì）体制下的预算会计模（mó）式（shì），实务研究持（chí）续进（jìn）行（háng），理论研究开始起步，有了政府（fǔ）会计的提法和比（bǐ）较研究的初（chū）步成果。

（三）政（zhèng）府（fǔ）会计系统改革准备时期

这个时期，我国政（zhèng）府会计改（gǎi）革（gé）的（de）主要背景是：2000年（nián）财政部开始试行部门预算管理，并陆续推出（chū）政府（fǔ）收支分类（lèi）、政府采购、国（guó）库集中收付等系列改革并持（chí）续完善。2006年我国建成系统的企业会计（jì）准则体系，并取（qǔ）得了成功经验。

        政府（fǔ）会（huì）计改革的（de）主要举（jǔ）措有（yǒu）：2003年财政部成立政府会计改革领导小组，正式启动政府会计（jì）改革研究（jiū）工作。财政（zhèng）部以及会（huì）计司、预算司、国库司、中国会计学会（huì）和财（cái）政科学研究院组织举办了（le）一系列政（zhèng）府会计研讨会，设计并（bìng）安排了一系列研（yán）究课题，全（quán）面（miàn）展开政府会（huì）计研究。2007年政府会计改革被写入（rù）《国民经济和社会发展第十（shí）一个五年规划纲（gāng）要》，目标是建立规（guī）范（fàn）统（tǒng）一的政府会计准则制度体系和政府综合财务报告（gào）制度。2007年起，我国正（zhèng）式加入国际公共部门会计准则委员会，具有了一定的话语（yǔ）权。2009年（nián）我（wǒ）国修订了《高等（děng）学校（xiào）会计制度（dù）》和（hé）《医院（yuàn）会计制度》，旨（zhǐ）在配（pèi）合财政预算体制改革。此（cǐ）外，2004年财政（zhèng）部发布了（le）《民间非营利组织会计制（zhì）度》，确（què）立了非（fēi）营（yíng）利组（zǔ）织会（huì）计部门的制度规范（fàn）。

        这一时期是我国（guó）政府会计改革攻关（guān）的系统准备期。财政部明确（què）提出政府会计（jì）改（gǎi）革（gé）命（mìng）题，并有规划地开展前（qián）期（qī）准备（bèi）研究（jiū），为后续（xù）改（gǎi）革提供理论支（zhī）持和方案准备（bèi）。

（四）政府（fǔ）会计全面改革突破时期

这个时期，我国政（zhèng）府会（huì）计（jì）改（gǎi）革的（de）新时代（dài）背景（jǐng）是：2013年党的十八届三中全会决定全面深化改革，明确（què）经济、政治、文化、社会、生（shēng）态文明五大体制改革要（yào）点，提出国家治理体系（xì）和治理能力（lì）现代化的新要求，提出“建立权责发生制（zhì）政府综（zōng）合财务（wù）报告制度”。2014年我国全面修订《预算法》，规（guī）定各级（jí）政府财（cái）政（zhèng）部门应当（dāng）按年度编制以权责发生（shēng）制为（wéi）基（jī）础的（de）政府综合财务（wù）报告，报告政府整体财务状（zhuàng）况、运行情况和财政中长期可持续性。

        政府会计改革的主要举措有（yǒu）：2010年财政部发布《权（quán）责发生（shēng）制政（zhèng）府综合财务报告（gào）试编（biān）办（bàn）法》，并于2011年在11个省市开展试编工作；2012年发布《行政事（shì）业单位内部控制规范（试行）》；2014年国务院（yuàn）批（pī）转财政部发（fā）布《权责（zé）发生制政府综合财务报告制度改革（gé）方案》[1] （以下（xià）简称《改革方案》），明（míng）确（què）政府会计改革（gé）的目标规划和总体部（bù）署；2015年（nián）财政部成立政府会（huì）计准则委（wěi）员（yuán）会，作（zuò）为（wéi）政府会计准（zhǔn）则制（zhì）度（dù）制（zhì）定的协调机（jī）制；2016年以（yǐ）来（lái）财政（zhèng）部陆续发布《政府会计（jì）基本准（zhǔn）则》、五项政（zhèng）府会计具体准则、《财政总预算（suàn）会计制度》以及《政府会计制（zhì）度——行政事业单位会计科目和报表》。2016年财政部会计司发（fā）布《会计改（gǎi）革与发（fā）展“十（shí）三五（wǔ）”规划（huá）纲要》[2] （以下简（jiǎn）称《规划纲（gāng）要（yào）》），提出（chū）总体（tǐ）目（mù）标——建（jiàn）立健全与社会主义（yì）市场（chǎng）经济相适应的会计体系，深入（rù）推进会计工作法治化（huà）、信（xìn）息化、现代化（huà）。

        由（yóu）此可见，进入新（xīn）时代以（yǐ）来，政（zhèng）府会计展开全面深化改革（gé），政府（fǔ）会计（jì）发（fā）展（zhǎn）步（bù）入快车道，形成了顶层（céng）设计、总体规划、明确目标和（hé）组织协调的新机制，实（shí）现了重大攻关突破。

二（èr）、政府会计改革发展的主要成就

 改革开放40年来，尤其是进入（rù）新世纪新（xīn）时代以来，我国政府会计改（gǎi）革与发展在政（zhèng）府会计制度建设（shè）、机制建设、理论建设等（děng）方面都取得了丰（fēng）富的创新成（chéng）果，基本建（jiàn）成中国特色政府会计体系，探（tàn）索出中国特色（sè）政府会计改革发展（zhǎn）的新路子，彰显出国际影响力。

（一）政府会计的制度创新成果

按照（zhào）《改（gǎi）革方案》，制定了（le）政（zhèng）府会计制度包括《政府（fǔ）会计制度》和《财政（zhèng）总预算会（huì）计制度》，开辟了政（zhèng）府会计（jì）准则建（jiàn）设，并发布了基本准则和（hé）五项具体（tǐ）准则，开创了统一规范的政（zhèng）府会计准则制度模（mó）式，确立了双体系、双（shuāng）基础、双报告（gào）的新型政府（fǔ）会计体系，为新时（shí）代政（zhèng）府会计实（shí）务提供了新规范（fàn），开拓了（le）行政（zhèng）事业单位内部（bù）控制的（de）基（jī）本（běn）框架，为政府和（hé）社会治（zhì）理（lǐ）现（xiàn）代化提供了基础性的制度条（tiáo）件（jiàn）。这是（shì）新中国政府（fǔ）会计（jì）史上（shàng）的一（yī）次伟大飞（fēi）跃（yuè），具有（yǒu）里程碑意（yì）义（yì）。

        在制度设计层面，成功破（pò）解了权责发生制的会计确（què）认（rèn）难题，攻克了公共基础设施和股权投资等（děng）资产的计量难（nán）题，有效解决（jué）了基本建设会计分（fèn）账的难题，实（shí）现了财务（wù）报表与决算报表的有（yǒu）机契合（hé），建成（chéng）了政府综合财（cái）务（wù）报告体（tǐ）系，有效实现政府财务（wù）会计与政府预算会计的总体协同，适应社（shè）会（huì）主义市（shì）场经济（jì）体制和国家治理体（tǐ）系治理能力现（xiàn）代化要（yào）求的（de）政（zhèng）府（fǔ）会（huì）计法规（guī）体系基本形成。

（二）政（zhèng）府会计（jì）的机（jī）制创新成果

我（wǒ）国政府会计（jì）机（jī）制（zhì）创新的主要成果（guǒ）有：借鉴企业会计改革的成功经验，形成顶层设计、总体规划（huá）、组织协调、有序推（tuī）进以及制度实施（shī）的新（xīn）机制（zhì）。

        在中国特色的经济政治社会体制下，改革的顶层设计至关重要（yào）。党的十八届三（sān）中全会的《中（zhōng）共中央（yāng）关（guān）于全面深化改革若干重大问题（tí）的决定》明确提出“建立权（quán）责发生制（zhì）政府综（zōng）合财务报告制度”的总任（rèn）务，政府会（huì）计改革（gé）的顶层设计通达最高层。

        国（guó）务院批转财政部发布的《改革（gé）方案》，为政府会计全面深（shēn）化（huà）改革制订了（le）总体规划，明确了政府全面深化改革的总目标和阶段性（xìng）目标、安排了时间（jiān）表和路线图，财政部成立了（le）政府会计准则委员会，有效组（zǔ）织协（xié）调，持（chí）续（xù）有序推进，形成了（le）政府会计改革的（de）系（xì）统（tǒng）性创（chuàng）新（xīn）机制，以保证（zhèng）政（zhèng）府会计全面深化（huà）改革取（qǔ）得成功。

        政府会（huì）计（jì）准则（zé）制度的实施机制更加完备（bèi）。财政部发布《关于贯彻实施政府会计准（zhǔn）则制度（dù）的通（tōng）知》（财会［2018］21号），对政府会（huì）计准（zhǔn）则制度的实施内容、实施时间和范围，实施的（de）准备（bèi）工作，实（shí）施的组织领导（dǎo）等都作出了明确具（jù）体（tǐ）的安排。要（yào）求各级财（cái）政（zhèng）部门要高度重视（shì）政府会计准则制度的贯（guàn）彻实（shí）施（shī）工作，建立健全工作机制，加强（qiáng）统筹规划、协调（diào）指导、宣（xuān）传培训（xùn）和督促检（jiǎn）查，积极（jí）推进本地区（qū）政府会计准（zhǔn）则制度的贯彻实（shí）施。

（三）政（zhèng）府（fǔ）会计的理（lǐ）论创新成果

        进入新世纪、新时代（dài）以来（lái），财政（zhèng）部及会计司、预算司、国库司、中国（guó）会计学会、财政科学研究院持续组织系列研讨会，着力推进政府（fǔ）会计理论研究（jiū），《会计研（yán）究》《财政研究》等（děng）学术（shù）刊物大力支持政府会（huì）计（jì）理论研究，越来越多的学者聚（jù）力于政（zhèng）府会计理论研究，在（zài）政府会计体系结（jié）构、政府会计的基本目（mù）标（biāo）、政府会（huì）计的范（fàn）围边界、政府（fǔ）会计具体准则、政府会计的确（què）认（rèn）基础（chǔ）、政（zhèng）府会计报告体（tǐ）系、政府会计概念（niàn）框（kuàng）架、政府会计的国（guó）际比较等方面，都取得了（le）创新性成果，为我国政府会计改革（gé）提供了有（yǒu）力的支持。与此（cǐ）同时，我国引进了（le）一批（pī）国际政府会计理（lǐ）论研究文献、国（guó）际公共会计（jì）准则和外（wài）国政府会计准则文献，促进了国际（jì）比较与借鉴研究。

        2009年（nián）以来，中国（guó）会计学（xué）会政（zhèng）府（fǔ）及非营利组（zǔ）织会（huì）计专业委员（yuán）会创建了政府会计与公（gōng）共管理合作研究年（nián）会平台，持续开展学术交流，推出了（le）一批（pī）研究成果，为我国政府会计改革发展贡献了智慧。特别是进（jìn）入新世纪、新时代以来，我国涌现出一批（pī）致力于政府会（huì）计研究的青年学（xué）者，投入到政府会（huì）计（jì）改（gǎi）革（gé）的（de）大潮，发挥了才智，累积（jī）了后劲。

（四（sì））政府会（huì）计改革发展的（de）国际影（yǐng）响（xiǎng）

中国作（zuò）为世界（jiè）大国，政府会计（jì）改革发展取得了成（chéng）功，探索出（chū）中国（guó）特色政府会计（jì）改革发展的新路（lù）子（zǐ），本身就是世界的成果，显露出国际影响。譬如，在（zài）权责（zé）发生制方（fāng）面，成（chéng）功避免了一些国家激进式改革的（de）做法，在行政事业（yè）单位内部控（kòng）制制度建设方面取得了新鲜经验（yàn），在成本会计和管（guǎn）理会计建设方面（miàn）取得了重要成果。随着全面深（shēn）化改革开（kāi）放和（hé）“一带一路”的（de）持（chí）续推（tuī）进，预期我（wǒ）国（guó）政府（fǔ）会计改革发展必将取（qǔ）得更加圆满的效果（guǒ），必将彰显（xiǎn）更大的国际影响力。

三、政府会计（jì）改革（gé）发（fā）展的成功经验

我国（guó）政府会计改革发展的丰（fēng）富实践积累了比较系统（tǒng）的成功经（jīng）验，初步总结如下：

一是政府（fǔ）会（huì）计改革发展植根于（yú）改革开放的大背景和经济（jì）政治社会发展的（de）大（dà）环境（jìng），必须适应经济政治社会体制的要求，与（yǔ）财政预算管理（lǐ）改革（gé）发展相互衔接（jiē）、相互协调，达到相互促进、相（xiàng）得益彰。这是贯穿于（yú）政府会计改革发展整个过程的基本逻辑。

二是政府会计（jì）改革（gé）发（fā）展必须有顶层（céng）设计和总体方案，明（míng）确目标（biāo）和组织规划协调，实现（xiàn）有序推进、重点攻关突破，有效实现预期（qī）目标。这是中国特色政府会计改革发展的内（nèi）在机制。

三是政府会计改革（gé）具（jù）备明确清晰的目（mù）标（biāo）导向，能够借鉴（jiàn）企业会计（jì）改（gǎi）革的成（chéng）功经验，继而与企业会计（jì）改革发（fā）展并（bìng）驾齐驱、相得益彰（zhāng），实现我国整个会计体系的法制化（huà）、信息化（huà）、现代（dài）化（huà）。

四是政（zhèng）府会计改革发展需要政府会（huì）计理论研究先行并（bìng）取得（dé）创新成果。必须有组织地凝聚各方面（miàn）的智慧，传承我国（guó）会计文化（huà），借鉴国（guó）际会计惯例，攻克理论（lùn）难（nán）题，内化于我国（guó）政府会（huì）计改革（gé）与（yǔ）发展的（de）过程和成果。

五（wǔ）是政（zhèng）府会（huì）计（jì）改革（gé）发展不断推进制度创新、机制创新和理论（lùn）创（chuàng）新，更新发展理念（niàn），消除体制障碍，破解各种难题。创（chuàng）新为政府会（huì）计改革（gé）与发展提供持续（xù）源泉和（hé）动（dòng）力。

四、政府会计改革发展的未来（lái）展望（wàng）

 我国政（zhèng）府会计改革与发展的前景广度开阔、深度可测，具（jù）有（yǒu）可预（yù）期性。未来（lái）仍有许（xǔ）多课（kè）题需要持续研究探索，从而建立起具有中国特（tè）色、实（shí）现重大理论突（tū）破并彰显国（guó）际影响力（lì）的政府（fǔ）会（huì）计理论与方法体（tǐ）系（xì）。这里仅论及三个方面：

（一）“三（sān）足鼎立”会计大格局

2004年财政部发布的《民间非营利组织会计制度》，标（biāo）志着我国（guó）完（wán）整会计体系呈现“三（sān）足鼎立”的大格（gé）局。这（zhè）就是企业会计、政府会计（jì）、非营利组（zǔ）织会计三足鼎立，并且（qiě）已经（jīng）定型、成熟。其中，企（qǐ）业（yè）会计和政府会（huì）计（jì）改革发展取得重大成（chéng）功，需要非营（yíng）利（lì）组织会计的改革与发展（zhǎn）。

非营利组织（NPOs）是实质上的Public（公开性（xìng）），我国《慈善法》规（guī）定（dìng）了（le）NPOs的治理（lǐ）结构和信息公（gōng）开（kāi）要求。财政部会（huì）计司发布的《规划（huá）纲要》明确提出研究修订非营利组织会计制（zhì）度，促（cù）进建设现代社会治理体系。为此，需（xū）要（yào）研（yán）究（jiū）NPOs会计准则和信息披露制（zhì）度，研究（jiū）NPOs治（zhì）理结构（gòu），研究NPOs会计信息质量与治理（lǐ）效（xiào）率之间的关系，创建（jiàn）中国特色的NPOs会计理论与方法体系。

（二）政府会计的内（nèi）部结构

在理论上，政（zhèng）府会计（jì）体系主要有“二元结构（gòu）”“三元（yuán）结构（gòu）”“四元（yuán）结构（gòu）”的不同认识或主张（zhāng）。“二元结构”，通（tōng）常是指财务会计（jì）和预算（suàn）会（huì）计，也（yě）有学者提（tí）出财务会计和管理会计之说（shuō）（认为预算会计属于管理（lǐ）会计的分（fèn）支）；“三元结构”通（tōng）常是指财务会计、预算（suàn）会计和（hé）成（chéng）本会计；“四元结构”则是指财（cái）务（wù）会（huì）计、预（yù）算会计、成本（běn）会计、管（guǎn）理会计（jì）。目（mù）前（qián），相对于政府财务（wù）会（huì）计和预（yù）算会计（jì）的研究，政府（fǔ）成本会计（jì）和管理会计（jì）的研究还比（bǐ）较（jiào）薄弱，迫切需（xū）要理论与方法的突破性创（chuàng）新（xīn）。

2014年财（cái）政部发布《关于全面（miàn）推进管理会计体系建设的指（zhǐ）导意见（jiàn）》，强调全面推进管理会计体系建设的（de）重要性（xìng）和（hé）紧迫性。2016年以来，财政部陆续发布《管（guǎn）理（lǐ）会（huì）计基本（běn）指引》和一系列（liè）应用指引。会计司发布的《规划（huá）纲要（yào）》明确（què）提出研（yán）究制定政府成本会计制度。近日（rì），中共中央、国务院印发了《关（guān）于全面（miàn）实施预算绩效管理的意见》[3] （以（yǐ）下简称《意见（jiàn）》），对（duì）全面实施（shī）预（yù）算绩效（xiào）管理作出顶层设计。这对（duì）于深化政府（fǔ）预算管理制度改革、推进国（guó）家治理体（tǐ）系和治理能力现代（dài）化（huà）具有（yǒu）重要意（yì）义。《意（yì）见》要求创（chuàng）新财政（zhèng）预算管理方式，强调成本效（xiào）益，明确提出力争用3 ~ 5年时间基本建成（chéng）全方（fāng）位（wèi）、全过程、全覆（fù）盖的预算绩效管理体系，实现财政预算和（hé）绩效管理（lǐ）一体化（huà）。这（zhè）又为政（zhèng）府会计尤其是成本会计、管理会计的系（xì）统建设和理论（lùn）方法体系（xì）研究提（tí）出了新的重大课题。适应新时代、新（xīn）指引新任务的要求，结合政府（fǔ）会计改革发展，借（jiè）鉴企业成本（běn）会计和企业全面预算（suàn）管理（lǐ）的（de）理（lǐ）论与实践成果，研（yán）究创建政府（fǔ）成本（běn）会计、政府管理会计（jì）和全面预算（suàn）绩效管理的理论（lùn）与方法体系，已经成为理论与实践（jiàn）研究者义不（bú）容辞的责任（rèn）。

（三）政府（fǔ）会计的法治化建设（shè）

目前，财政部已经（jīng）启动修（xiū）订《会计法》，为实（shí）现全面（miàn）修订，急（jí）需全面研究。这里仅提出三点粗浅建议：

一（yī）是新《会计法》的立法依据（jù）有提升（shēng）空间。《预算法》是“根据宪法，制定本法”。《会计法》立法依据是否可提升为“根据（jù）宪法，制定本（běn）法”，值得研讨。《宪法（fǎ）》规定（dìng），“国（guó）家加强经济立法，完善宏观（guān）调控”，“国（guó）家厉行节约，反对（duì）浪费”。

二（èr）是新《会计法》需更加系统规定会计（jì）报告的基本要求（qiú）。以（yǐ）往《会计法》对此（cǐ）的基本要求是（shì）：真实、完整。《预算（suàn）法》明确（què）预算收支决算报（bào）告的基（jī）本（běn）要求是：真实、准确、完整、及时（shí）。《会计法》修订对（duì）此如何考虑，值得研讨。

三是（shì）新《会计法》应明确载入政府会计。基于政府（fǔ）会计改革发展的重（chóng）大成（chéng）果，鉴（jiàn）于“三足鼎立”会计大格局已经（jīng）成熟稳定并（bìng）将共存发展，如何安（ān）排《会计法》的（de）基本框架，如何把（bǎ）政府会计以应有的章节（jiē）篇幅明确（què）载（zǎi）入新的《会计法》，如何载（zǎi）入非营（yíng）利（lì）组织会计？这些都是迫切需要研究的课（kè）题（tí）。与此相关（guān），《预算法（fǎ）》先行一步在附则（zé）中提出：各级政府（fǔ）财政部门应当按年度编制以权责发生制（zhì）为基（jī）础的政府综合（hé）财（cái）务（wù）报告。

 

主要参考文献

[1] 国务院（yuàn）．关于批转财政部权责发生（shēng）制政（zhèng）府综合财务报告制度改革方案的通知．国发［2014］63号（hào），2014-12-12．

[2] 财政部．关于印发《会计改革与发展“十三五”规划纲要》的通知．财会［2016］19号，2016-10-08．

[3] 中共中（zhōng）央，国务院（yuàn）．关于全面实施预算绩（jì）效管理的意见，2018-09-01．

作者单位

中国人民大学商（shāng）学院，北京（jīng）100872

 

作（zuò）者简介

荆新，男，中共党（dǎng）员（yuán），辽宁锦州人，1957年生。1979-1986年就读中国（guó）人民大（dà）学会计学专业本科生和硕士（shì）研究生（shēng），1990-1995年攻读中国人民大学（xué）会计学专业（yè）博（bó）士（shì）研究生。1986年留学任教， 1997年评（píng）为教授，1998年（nián）起任博士生导师，主要研究（jiū）会计（jì）准则、政府（fǔ）会计、非营利组织（zhī）会计（jì）。曾任中国人民大（dà）学（xué）会计系副主任、审（shěn）计（jì）处处长、商学院党委书记兼副院长。

1993-1994年（nián）德勤聘为研究（jiū）员，参加财政部企业具体会（huì）计准则起草研（yán）究（jiū）工作；1994-1997年参加财政部预算会（huì）计改革工作，聘为（wéi）事（shì）业单（dān）位会（huì）计准则研究起草成员；1995-1996年国家公派美国密歇根州立大学富布莱特访问学（xué）者，学习研究（jiū）财务会（huì）计（jì）概念框架；2002-2004年财政部聘（pìn）为（wéi）会计准则咨询专家；2009年起任中国会计（jì）学会（huì）政府及非营利（lì）组织会计专业委员会副主任委员；2015年（nián）财政部聘为政府会计准则委员（yuán）会顾问。

 

原（yuán）载《财会月刊（kān）》2018年第19期

 

来源：会计学术联盟、财会月刊公众号（hào）